私車公用，看看這5種稅務(wù)處理方式哪種更符合規(guī)定？
發(fā)布時(shí)間：2021-08-23 點(diǎn)擊數(shù)：1524
某公司賬面上沒有車輛，車輛都是職工個(gè)人名下，但是好多情況下也為公司經(jīng)營(yíng)而使用，因此普遍存在“私車公用”現(xiàn)象，如何解決員工個(gè)人名下的車輛因公發(fā)生的車輛費(fèi)用在公司稅前扣除的問題呢。
有的企業(yè)對(duì)于“私車公用”，采取發(fā)放車輛補(bǔ)貼的形式，計(jì)入工資薪金中，從而做到稅前扣除，但是需要按照“工資薪金”所得扣繳個(gè)人所得稅，當(dāng)然存在社保的申報(bào)問題。
提醒：
建議你公司的交通補(bǔ)貼隨同每月的工資在固定時(shí)間一起發(fā)放，并且公司要制定發(fā)放制度留存?zhèn)浒?，這種情況下可以計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-工資薪金”中核算，并允許稅前扣除。
若是單獨(dú)發(fā)放職工的交通補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”中，按照工資薪金總額的14%作為限額來稅前扣除。
參考：
各種福利性補(bǔ)貼計(jì)入工資薪金核算必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：
3——滿足稅法關(guān)于工資薪金合理性要求的條件。
企業(yè)中很多補(bǔ)貼其實(shí)既可以作為工資薪金核算也可以作為福利費(fèi)核算，財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)公司的實(shí)際情況和需求來作出選擇，并可以適當(dāng)進(jìn)行納稅籌劃。
政策：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào) ）規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
有的企業(yè)對(duì)于“私車公用”，也不簽訂租車協(xié)議，更不取得租車費(fèi)用發(fā)票，直接采取無償租賃的方式，根據(jù)車輛實(shí)際耗費(fèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷，但是由于難以證明這些車輛費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)相關(guān)，合理性沒法界定，個(gè)人消費(fèi)和因公耗費(fèi)難以區(qū)分，沒法證明與取得收入有關(guān)，造成在稅前扣除上存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦遇到稅務(wù)稽查，稅務(wù)局不認(rèn)可這些車輛費(fèi)用。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：
1、個(gè)人所得稅方面，該公司以實(shí)報(bào)實(shí)銷方式支付車輛的所有支出，沒有視同個(gè)人補(bǔ)貼收入繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)）第一條的規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資薪金”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
2、企業(yè)所得稅方面，該企業(yè)私車公用，由于沒有任何合同或協(xié)議證明其真實(shí)性和合理性，所有費(fèi)用只能被認(rèn)定為“與取得收入無關(guān)支出”，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
政策：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第 63 號(hào)）第八條規(guī) 定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
建議企業(yè)對(duì)于“私車公用”，一定要做到三個(gè)有：有租車協(xié)議、有支付租金、有用車制度。
要點(diǎn)一
私車公用是允許的，須簽訂私車公用協(xié)議，不要0元租金，也就是不要簽訂無償使用協(xié)議，會(huì)帶來車輛發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用沒法在企業(yè)所得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
如果雙方簽訂的是無租金租賃合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為無租金租賃協(xié)議不符合市場(chǎng)規(guī)律，會(huì)核定租金；部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為無租金租賃協(xié)議情況下，車輛所發(fā)生的費(fèi)用依然應(yīng)歸屬個(gè)人費(fèi)用，不得計(jì)入公司費(fèi)用支出。
要點(diǎn)二
私車公用租金的金額大小應(yīng)合理，不要過高也不要過低，吻合實(shí)際就可以，當(dāng)然若是支付員工個(gè)人的租金每月每次不超過500元的，可以不用去稅局代開發(fā)票，直接用個(gè)人開具的收據(jù)入賬就可以。
比如：二、租車費(fèi)用：年租金6000元整。每月支付一次，每次500元。該員工因公外出辦事發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)、等車輛消耗費(fèi)用由本企業(yè)承擔(dān)，汽油費(fèi)亦可使用公司的加油卡加油。
要點(diǎn)三
私車公用租金的金額若是每月每次超出了500元，必須由個(gè)人去稅局代開租車費(fèi)發(fā)票，按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”稅目繳納增值稅后，方能到企業(yè)報(bào)銷相關(guān)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。
有了租車協(xié)議、租金發(fā)票和繳稅憑證，租賃行為才能被認(rèn)定具有真實(shí)性。
企業(yè)支出的交通運(yùn)營(yíng)費(fèi)用才能被認(rèn)定為“與取得收入有關(guān)的支出”，允許在企業(yè)所得稅稅前列支。同時(shí)，企業(yè)向員工支付的租賃費(fèi)用應(yīng)按照個(gè)人所得稅法中的“財(cái)產(chǎn)租賃”稅目，適用20%稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。
要點(diǎn)四
企業(yè)必須建立公務(wù)用車制度，做好車輛使用記錄，分清個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用。
要點(diǎn)五
要規(guī)范核算。對(duì)于私車公用費(fèi)用稅前扣除范圍，企業(yè)應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)核算，相關(guān)費(fèi)用不能相互混淆，不得將應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用改由公司承擔(dān)，并在稅前扣除。
總結(jié)：
以上第三種方式，支付車主租車費(fèi)需要自然人代開發(fā)票，企業(yè)向員工支付的租賃費(fèi)用應(yīng)按照個(gè)人所得稅法中的“財(cái)產(chǎn)租賃”稅目，適用20%稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。相對(duì)來講比較繁瑣而且需要交納增值稅和個(gè)人所得稅，但是可以做到車輛費(fèi)用的依法合規(guī)稅前扣除。
參考一：
國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局 2021 年 3 月 17 日 12366 納稅服務(wù)平 臺(tái)對(duì)問題“企業(yè)租用員工個(gè)人的私有車輛，并簽訂了合同，約定油費(fèi)、過路費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅等由企業(yè)負(fù)擔(dān)，請(qǐng)問這種情況下發(fā) 生的費(fèi)用是否允許企業(yè)所得稅稅前扣除？”
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第 63 號(hào)）第八條規(guī) 定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù) 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院 令第 512 號(hào)）第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企 業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。
綜上，企業(yè)使用員工個(gè)人的車輛，應(yīng)在簽訂 租賃合同并取得車輛租賃發(fā)票的情況下，其發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的 油費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、過路費(fèi)等支出，可憑合法有效憑證在企業(yè)所得稅前扣 除。
而車輛保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅是與車輛所有權(quán)相關(guān)的費(fèi)用，無論車輛是否公用，都需要購(gòu)買保險(xiǎn)、繳納車船稅，因此，不屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用，不可以稅前扣除。
北京稅務(wù)的規(guī)定：對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
江蘇省國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定，“私車公用”發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。
解答：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)租賃合同中約定的在租賃期間發(fā)生的，由承租方負(fù)擔(dān)的且與承租方使用車輛取得收入有關(guān)的、合理的費(fèi)用，包括油費(fèi)、修理費(fèi)、過路過橋費(fèi)等憑合法有效憑證可以稅前扣除；
與車輛所有權(quán)有關(guān)的固定費(fèi)用包括車船稅、年檢費(fèi)等不論是否由承租方負(fù)擔(dān)均不予以稅前扣除。
《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》(河北省地方稅務(wù)局公告2014年第4號(hào))規(guī)定，企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，可以租用租車公司或個(gè)人的車輛，但必須簽訂6個(gè)月以上的租賃協(xié)議，租賃協(xié)議中規(guī)定的汽油費(fèi)、修車費(fèi)和過路過橋費(fèi)等支出允許在稅前扣除。
陜西省國(guó)稅2020-03-07對(duì)相關(guān)問題也有答復(fù)：企業(yè)與個(gè)人簽訂了租賃合同，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)合法有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除，對(duì)在租賃期間發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)合法有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其他應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
問：如果老板的個(gè)人轎車出租給公司日常使用，租車協(xié)議中寫明是無償使用，但是車輛的保險(xiǎn)費(fèi)用由公司承擔(dān)，這樣是否可行？保險(xiǎn)發(fā)票開公司抬頭，能列入公司費(fèi)用嗎？另外，日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的汽油費(fèi)能列入公司費(fèi)用嗎？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
企業(yè)職工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨(dú)立交易原則支付合理的租賃費(fèi)并取得租賃發(fā)票。租賃合同約定其他相關(guān)費(fèi)用一般包括油費(fèi)、修理費(fèi)、過路費(fèi)等租賃期間發(fā)生的與企業(yè)取得收入有關(guān)的、合理的變動(dòng)費(fèi)用憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除（車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及車輛保險(xiǎn)費(fèi)等固定費(fèi)用如果未包括在租賃費(fèi)內(nèi)，則應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)、不得稅前扣除）。
將車輛過戶給企業(yè)名下。需要跟職工協(xié)商同意方可。
利用當(dāng)下私車公用的互聯(lián)網(wǎng)租車平臺(tái)。還原真實(shí)車輛場(chǎng)景和運(yùn)行軌跡，實(shí)現(xiàn)真實(shí)的租車服務(wù)外包。
