7問，是否屬于增值稅上的混合銷售？
??案例一
2020年度甲公司銷售大型設(shè)備1個(gè)億（含著2000萬元的設(shè)備保養(yǎng)費(fèi)，服務(wù)期三年）。
請(qǐng)問：
是否屬于增值稅上的混合銷售？
答復(fù)：
屬于混合銷售。
增值稅=8000萬元*13%+2000萬元*13%=1300萬元
參考：
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
也就是說，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，在銷售貨物的同時(shí)，向購買方提供與銷售貨物相關(guān)聯(lián)的銷售服務(wù)為混合銷售行為，該混合銷售行為的銷售額按銷售貨物繳納增值稅。
案例二
我建設(shè)集團(tuán)有限公司是一家從事房屋建筑、市政建設(shè)、機(jī)電安裝的企業(yè)。簽訂了一份設(shè)備銷售及安裝合同，項(xiàng)目包括環(huán)保系統(tǒng)設(shè)備銷售及安裝服務(wù)、供熱系統(tǒng)設(shè)備銷售及安裝服務(wù)。合同總標(biāo)的為3.6億元。其中，設(shè)備銷售2.8億元，安裝服務(wù)0.8億元。
請(qǐng)問：
是否屬于增值稅上的混合銷售？
答復(fù)：
屬于混合銷售，按照主業(yè)適用增值稅率，由于主業(yè)就是安裝服務(wù)，因此可以一并開具9%的安裝費(fèi)發(fā)票。
案例三
我公司銷售自己加工的鋼結(jié)構(gòu)同時(shí)提供安裝服務(wù)。
請(qǐng)問：
是否屬于增值稅上的混合銷售？能否一律按照13%繳納增值稅？
答復(fù)：
不屬于混合銷售。
參考：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))第一條規(guī)定，納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
案例四
青島某設(shè)備銷售公司屬于批發(fā)零售機(jī)械設(shè)備的一般納稅人。
2020年設(shè)備銷售收入1億元，安裝收入1000萬元，合計(jì)1.1億元。
請(qǐng)問：
是否屬于增值稅上的混合銷售？
答復(fù)：
如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，則不屬于混合銷售，屬于兼營，分別適用不同稅率。
參考：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第六條規(guī)定：
2.一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
案例五
青島某設(shè)備制造企業(yè)屬于一般納稅人。
2020年設(shè)備銷售收入1億元，安裝收入1000萬元，合計(jì)1.1億元。
請(qǐng)問：
是否屬于增值稅上的混合銷售？
答復(fù)：
不屬于混合銷售。應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
參考：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第六條規(guī)定：
1.一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
案例六
我企業(yè)企業(yè)將閑置倉庫出租，收取租金并提供物業(yè)管理服務(wù)。
請(qǐng)問：
是否屬于增值稅上的混合銷售？
答復(fù)：
不屬于混合銷售。租賃服務(wù)+物業(yè)服務(wù)，屬于兼營業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算、分別適用不同的增值稅率。
參考：
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：“第三十九條納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
案例七
某酒店的住宿服務(wù)中，客房中同時(shí)提供陳列食品的銷售。
請(qǐng)問：
是否屬于增值稅上的混合銷售？
答復(fù)：
屬于混合銷售。應(yīng)一律適用6%的增值稅率。
提醒一：
混合銷售必須滿足三個(gè)“同一”：
1、混合銷售必須是同一個(gè)購貨者或者服務(wù)對(duì)象。
2、混合銷售必須是同一時(shí)間內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)。
3、混合銷售必須是同一筆合同確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
提醒二：
混合銷售必須是貨物+服務(wù)才可以，若是貨物+貨物，服務(wù)+服務(wù)，貨物+不動(dòng)產(chǎn)，貨物+無形資產(chǎn)，都不是混合銷售。這里的“服務(wù)”是指屬于改征增值稅范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。
來源：郝老師說會(huì)計(jì)????、中國會(huì)計(jì)視野，重在分享，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系刪除。