財稅實務問題解答9則
??問題1：稅務機關讓婦幼保健院申報企業(yè)所得稅這種做法對嗎？
解答：
結論：稅務機關的做法正確。
《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
婦幼保健院，通常是衛(wèi)健委系統(tǒng)下的非盈利機構，一般系由當地事業(yè)單位登記管理局批準成立的事業(yè)單位，而不是個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，因此屬于企業(yè)所得稅的納稅人，應該依法申報企業(yè)所得稅。
根據《企業(yè)所得稅法》第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（四）符合條件的非營利組織的收入。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十五條規(guī)定:“符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”
《財政部、國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）規(guī)定：
“非營利組織的下列收入為免稅收入：
（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；
（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；
（三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；
（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；
（五）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。”
另外，《財政部、國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅[2009]123號），規(guī)定了符合條件的非營利組織必須同時滿足的條件、申請享受免稅資格需報送材料明細等。
因此，只要按照財稅[2009]123號規(guī)定取得免稅優(yōu)惠認證資格，其非營利性收入免征企業(yè)所得稅。但要注意，醫(yī)院的收入五花八門，除非營利性收入外，還可能存在房租收入、設備設施出租收入，停車費收入、院內商場商店出租或特許經營收入、私人救護車特許經營收入等，這些收入或所得應當照章納稅。
問題2：個人所得稅被查欠的需要自己補嗎?
就是我們公司的個稅是按3300 最低交的，然后公司被稅務局查了， 比如說我工資是3300工資卡 6700老板轉賬的， 然后被查了后 ，之前的個稅需要補嗎？
解答：
根據《稅收征收管理法》規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。
《個人所得稅法》第九條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。
扣繳義務人有未按照規(guī)定向稅務機關報送資料和信息、未按照納稅人提供信息虛報虛扣專項附加扣除、應扣未扣稅款、不繳或少繳已扣稅款、借用或冒用他人身份等行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關法律、行政法規(guī)處理。
因此，對于單位未按照稅法規(guī)定辦理代扣代繳的，稅務局首先是處罰單位，會要求單位補繳稅金和滯納金等。稅務局通常情況下，是不會直接向個稅追繳個稅的。
問題3：自然人建筑服務代開發(fā)票，我的項目地不在園區(qū)，這樣代開會不會有風險？
做工程的主要是人工費、施工費這一塊。
解答：
財稅（2016）36號附件1第四十六條規(guī)定，增值稅納稅地點為：（三）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。
因此，作為自然人需要代開建筑服務發(fā)票的，必須向應向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關申報代開并納稅，千萬不要相信那些所謂“稅務籌劃”到某些園區(qū)去代開發(fā)票。如果不是建筑服務發(fā)生地代開的稅務發(fā)票，將是無效的發(fā)票，建筑勞務發(fā)生地主管稅務局依然有權向您征稅，而總包的建筑企業(yè)只要人家財務人員稍微懂一點稅收政策，也不會接受您在異地園區(qū)代開的建筑服務發(fā)票。
問題4：年終給供應商贈送禮品，怎么做賬？
每年我們購買一定數量的商品，供應商年終贈送商品，贈送部分怎么處理？公司在供應商處繳納的代理費怎么處理？
解答：
1.年終給供應商贈送禮品
（1）購進禮品
借：庫存商品
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
（2）贈送禮品
借：銷售費用-業(yè)務招待費
貸：庫存商品
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
說明：企業(yè)所得稅也需要做視同銷售納稅調整。
2.供應商贈送商品
借：庫存商品
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（如有）
貸：營業(yè)外收入
說明：供應商年終贈送商品是依照合同約定的實物返點的，企業(yè)應沖減成本。
借：庫存商品
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（如有）
貸：主營業(yè)務成本等
3.向供應商繳納代理費
向供應商繳納代理費，實際上屬于付費取得經營權，代理費應在代理期間按照合適方法分攤。
借：長期待攤費用/合同取得成本（代理期限超過一年的）
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
說明：（1）如果代理期間在一年及以內，可以直接在支付當期計入損益；（2）收取代理費的供應商屬于“銷售無形資產”，在收取費用時應開具增值稅發(fā)票；（3）“合同取得成本”，為執(zhí)行新收入準則后使用的科目。
分攤費用：
借：主營業(yè)務成本或銷售費用
貸：長期待攤費用/合同取得成本
問題5：家屬掛靠社保，可以拆分工資嗎？
員工家屬社保掛靠公司，需申報個稅社保，是否可以把員工工資拆分一部分到他家屬頭上去申報個稅社保和發(fā)放？
解答：
嚴格說，社保掛靠已經屬于不合法的了，因為很多地方立法已經明確禁止社保掛靠行為。
既然在掛靠社保，說明員工家屬應該是出于未就業(yè)或失業(yè)狀態(tài)，或者是就業(yè)所在單位沒有依法繳納社保。如果把員工本人的工資再劃出一部分過去，對員工個人肯定是更有好處，因為會有效地減少個稅的繳納。同時，從形式上也避免了掛靠形式的出現。
但是，畢竟現在已經很多地方禁止了，另外還有一些不可預知的風險，建議企業(yè)慎重。
問題6：我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，今年10月份申報期時，可以按多少比例享受研發(fā)費用加計扣除？
解答：
根據《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第13號)第一條規(guī)定：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經濟行業(yè)分類》(GB/T 4574-2017)確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
根據《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第28號）第一條“關于2021年度享受研發(fā)費用加計扣除政策問題”規(guī)定：
(一)企業(yè)10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。（備注：比13號公告多一個季度）
對10月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
(二)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，由企業(yè)依據實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
問題7：科研項目導出研發(fā)支出輔助明細賬，是否可以直接作為研發(fā)費加計扣除的備查資料呢？
我公司日常直接進行了“研發(fā)支出”科目的賬務處理，并進行了科研項目的輔助核算，進行研發(fā)費加計扣除時，直接按科研項目導出研發(fā)支出輔助明細賬，是否可以直接作為研發(fā)費加計扣除的備查資料呢？
解答：
根據《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）規(guī)定：
企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)應當根據經營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。
《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》第20項“開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除”，要求的“主要留存?zhèn)洳橘Y料”包括：6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表。
因此，需要留存?zhèn)洳榈氖茄邪l(fā)支出”輔助賬及匯總表，而不是從會計核算系統(tǒng)中直接導出的明細賬目。
對于研發(fā)支出”輔助賬及匯總表，《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第28號，以下簡稱28號公告）給出了最新式樣。與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式主要在以下方面進行了優(yōu)化簡化：
一是簡并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬+1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數量。
二是精簡輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費用的各項明細信息，并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費用合計，不再填寫具體明細費用，同時刪除了部分會計信息，減少了企業(yè)填寫工作量。
三是調整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現2015年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費用的填寫要求，企業(yè)需自行調整樣式或分析填報。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關列次，體現其他相關費用限額的計算方法的調整。28號公告還對填寫口徑進行了詳細說明，便于納稅人準確歸集核算。
問題8：核定征收的個體工商戶怎么計算經營所得？
解答：
《個人所得稅法實施條例》第十五條第三款規(guī)定，從事生產、經營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額。
《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令第16號發(fā)布）第三條規(guī)定，經主管稅務機關認定和縣以上稅務機關（含縣級，下同）批準的生產、經營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設置賬簿標準的個體工商戶的稅收征收管理。
因此，實務中對于個體戶經營所得，有兩種核定：
1.核定所得率。應納稅所得額=銷售金額×所得率，應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數。實務中，多數是用綜合核定征收率，就是直接用：應納稅額=銷售額×綜合征收率，計算應納稅額，包括個人去稅務局代開發(fā)票，如果屬于“經營所得”的，也是按照這種方式核定征收個稅的。
2.雙定戶。直接核定銷售額和應納稅額。雙定戶，俗稱“包稅”，即每月或每季度個體戶繳納固定金額的“經營所得”的個稅。
問題9：一般納稅人開票就要交稅嗎?
解答：
該問題主要涉及到增值稅和企業(yè)所得稅。
1.增值稅
（1）先開具發(fā)票的
根據《增值稅暫行條例》規(guī)定，發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
因此，只要是先開具了發(fā)票的，當然是征稅發(fā)票，而不是免稅發(fā)票或不征稅發(fā)票，就產生了增值稅納稅義務，需要繳納增值稅。
（2）后開具發(fā)票的
實務中，也常常出現在產生增值稅納稅義務時，銷售方沒有開具發(fā)票，并按照無票收入申報納稅了；后期，購買方索取發(fā)票時，銷售方補開發(fā)票。由于已經按照無票收入申報了收入，因此在補開發(fā)票的當期，一方面紅字申報“無票收入”，另一方面按照開票金額再申報，實際上正負相抵后并沒有交稅。
（3）開具免稅發(fā)票或不征稅發(fā)票
增值稅應稅范圍中，有很多優(yōu)惠政策屬于免稅項目的，因此可以開具免稅發(fā)票，免稅發(fā)票當然不需要繳納增值稅。
對于預付卡業(yè)務等屬于不征稅項目，根據國家稅務總局規(guī)定，對于總局列明的不征稅項目，也可以開具不征稅發(fā)票。
2.企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅的應稅收入確認，不依靠發(fā)票的開具，也就是說發(fā)票的開具與否對企業(yè)所得稅應稅收入的判定是沒有關系的。
企業(yè)所得稅的應稅收入確定，主要依據《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定進行判定。
來源：財稅實務