固定資產(chǎn)清理?yè)p失，在納稅籌劃上的應(yīng)用，注意看案例！

??案例一

老板個(gè)人名下的汽車，原價(jià)60萬(wàn)元，現(xiàn)50萬(wàn)元賣給公司，已經(jīng)到稅務(wù)大廳代開了免稅發(fā)票，也已過戶。

賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)-汽車 50萬(wàn)元

貸：銀行存款     50萬(wàn)元

請(qǐng)問：

這50萬(wàn)元的二手車能否一次性稅前扣除？

答復(fù)：

可以一次性稅前扣除。

參考一：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）等16個(gè)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

參考二：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）規(guī)定：

一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　二、本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

參考三：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，自然人銷售自己使用過的物品免征增值稅。

案例二

老公司名下的汽車，原價(jià)50萬(wàn)元，由于使用過程中出現(xiàn)毀損，現(xiàn)低價(jià)按照11.3萬(wàn)元出售，企業(yè)開具了車的發(fā)票，也已過戶。

賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理 50萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)    50萬(wàn)元

計(jì)提銷項(xiàng)稅：

借：銀行存款  11.3萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)清理 10萬(wàn)元

   應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 1.3萬(wàn)元

結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p失：

借：營(yíng)業(yè)外支出  40萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)清理 40萬(wàn)元

請(qǐng)問：

這40萬(wàn)元的清理?yè)p失能否一次性稅前扣除？

答復(fù)：

固定資產(chǎn)的清理?yè)p失，符合規(guī)定的條件的，是可以稅前扣除的。

參考：

1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）規(guī)定如下：對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢、被盜的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢、被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，固定資產(chǎn)報(bào)廢損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）規(guī)定：從2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳開始，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

4、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三十條規(guī)定，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

5、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào)）規(guī)定，從2018年度起，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不再留存專業(yè)技術(shù)鑒定意見（報(bào)告）或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。

來源：郝老師說會(huì)計(jì)????、微博中國(guó)會(huì)計(jì)視野，重在分享，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系刪除。